Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Трудовое право - Как списать остакток по 09 счету при ликвидации предприятия

Как списать остакток по 09 счету при ликвидации предприятия

Как списать остакток по 09 счету при ликвидации предприятия

Ликвидация кредитора, о которой бухгалтер узнал спустя год: выход из ситуации


В августе на сайте об отражении в учете дебиторской задолженности, признанной безнадежной в связи с ликвидацией этой организации. Причем о ее исключении из реестра стало известно только в следующем году. Теперь рассмотрим обратную ситуацию. Только сейчас, в декабре 2021 года мы узнали о том, что организация, перед которой у нас висит долг (допустим, по полученному от них авансу) была исключена из ЕГРЮЛ еще осенью прошлого года.

Почему так вышло, кто виноват, что договор нами не был исполнен, и почему при ликвидации несостоявшегося партнера с нас не взыскали эту сумму — обсуждать не будем.

В свое время один мудрый товарищ очень кратко изложил свою биографию всего в двух словах: — Всякое бывало.

Так и здесь — всякое бывает. И сложившаяся ситуация не является чем-то фантастическим и неправдоподобным. Итак, остановимся на том, что летом прошлого года (допустим, в июне) был заключен договор с какой-то организацией на оказание ей услуг с условием предварительной оплаты.

Поступление 944 тыс. руб. на расчетный счет исполнителя было отражено записью: Дебет счета 51 Кредит счета 62 — 944 000 руб. Сразу же бухгалтерия из этой суммы «вытащила» НДС по действующей тогда ставке 18/118%, то есть 144 тыс. руб., выставила заказчику авансовый счет-фактуру, оформленный согласно требованиям п.

5.1 ст. 168 НК РФ и зарегистрировала его в книге продаж соответствующего (II квартала) налогового периода. В тот же день, что и поступили деньги, была сделана еще одна проводка: Дебет счета 76 (АВ) Кредит счета 68.02 — 144 000 руб.

Далее бухгалтер вполне справедливо счет свою миссию полностью выполненной и стал ждать закрывающие документы по этому договору. Ждал-ждал, пока не дождался. А дождался он того, что только сейчас, то есть в декабре 2021 года кто-то из руководителей милостиво его уведомил в том, что больше года назад, еще в сентябре 2018 года данная организация была ликвидирована. Таким образом, мы имеем сокрытие от государства внереализационных доходов прошлого года и занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

По мнению финансового ведомства на доходы эту сумму необходимо отнести не на дату, когда нерадивый исполнитель тем либо иным способом узнал о ликвидации кредитора, а на дату его ликвидации (Письмо Минфина России ).

Суды также поддерживают эту точку зрения (например, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.06.2018 № Ф01-1795/2018 по делу № ). При этом доход может быть признан в последний день того года, в котором организация была ликвидирована, вне зависимости от того, исключена она была из реестра в марте, августе, либо ноябре. Такой вывод можно сделать, например, из письма Минфина России (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России ), или письма Минфина России от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551.

Другими словами, можно будет подать уточненную налоговую декларацию по итогам 2018 года, а не по итогам, допустим, I полугодия или 9 месяцев. И это вполне логично. По налогу на прибыль налоговым периодом является календарный год, отчетными — I квартал, I полугодие, 9 месяцев.

По их окончанию платятся авансовые платежи по налогу.

И нарушение порядка исчисления либо уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах по ст. 122 НК РФ (п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 № 71, Определение ВС РФ , Письмо Минфина России , Письмо ФНС России ).
122 НК РФ (п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 № 71, Определение ВС РФ , Письмо Минфина России , Письмо ФНС России ).

Другими словами, за неверное определение суммы авансового платежа на следующий квартал в связи с неправильным исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) наказания не предусмотрено.

Покарать могут только за выявленную недоимку по итогам налогового периода при проверке годовой декларации. Удостоверившись в том, что так и не состоявшийся заказчик действительно в сентябре 2018 году был исключен из ЕГРЮЛ, необходимо будет увеличить доходы 2018 года на 944 тыс.

руб. Если ошибку признать существенной (об этом мы тоже немало говорили ранее), то декабрем нужно сделать запись: Дебет счета 62 Кредит счета 84 — 944 000 руб. Но по дебету счета 76 (АВ) у нас по этому авансу висит 144 тыс. руб. начисленного в прошлом году налога на добавленную стоимость.

И что с ним делать? По мнению чиновников, принять его к вычету Заратустра статья 21 НК РФ не позволяет (Письма Минфина России , ).

А списать эту сумму на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не велит глава 25 того же НК РФ (уже упомянутое письмо ). Следовательно, источник списания отданных в прошлом году в доходы бюджета 144 тыс. руб. — самый любимый налоговиками, то есть расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Суды в этом вопросе не выработали единую точку зрения, и делятся примерно пополам — кто-то считает, что на уменьшение прибыли эту сумму налога отнести нельзя, кто-то считает, что можно. Ну и если руководство принимает решение лишний раз не дергать дремлющего пса за хвост, дабы не навлечь на себя дополнительные неприятности, то списание НДС на непринимаемые расходы отразится проводками: Дебет счета 84 Кредит счета 76 (АВ) — 144 000 руб.

—списана на расходы сумма налога на добавленную стоимость; Дебет счета 84 Кредит счета 68 — 28 800 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство (со следующего года — постоянный налоговый расход) по расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль (144 000 руб.

х 20%). Далее необходимо как можно быстрее (дабы избежать лишней пени) подать уточненку в свою налоговую инспекцию.

В ней будет необходимо: Увеличить на 944 тыс. руб. строку 100 «Внереализационные доходы — всего» Приложения № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к Листу 02; На эту же сумму увеличить в Листе 02 строки 020 «Внереализационные доходы», 060 «Итого прибыль (убыток)», 100 «Налоговая база».

Также предположим, что в марте еще не ушедшего 2021 года в инспекцию была подана декларация за 2018 года, по которой (несмотря на все намеки налоговиков) был показан убыток в размере, ну пусть, 150 тыс. руб. И последними проводками 2018 года были: Дебет счета 99 Кредит счетов 90/9 и 91/9 — 150 000 руб. Дебет счета 68 Кредит счета 99 — 30 000 руб.

— начислен условный доход по налогу на прибыль; Дебет счета 09 Кредит счета 68 — 30 000 руб.

— начислен отложенный налоговый актив от суммы понесенных убытков. Дебет счета 84 Кредит счета 99 — 120 000 руб. — сумма понесенного в 2018 году убытка отнесена на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Таким образом, значение строки 100 листа 02 в уточненной декларации станет равным 794 тыс. руб. Эту же сумму следует показать и по строке 120 «Налоговая база для исчисления налога».

В строке 180 «Сумма исчисленного налога» нужно будет показать образовавшуюся недоимку в размере 158 800 руб.

(с разбивкой по бюджетам). Чуть раньше, хотя бы на день, чем в инспекцию будет представлена уточненная декларация, оптимально перечислить в ее адрес эти 158 800 руб. недоимки, 31 160 руб. (158 800 руб.

х 20%) штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ и исчисленную по день уплаты включительно пеню по ст. 78 НК РФ. Доначисление налога надо будет отразить проводкой: Дебет счета 84 Кредит счета 68 — 160 000 руб.

(800 000 руб. х 20%). Кроме того, ошибочно (как выяснилось только сейчас) начисленный в прошлом году отложенный налоговый актив нужно убрать проводкой: Дебет счета 68 Кредит счета 09 — 30 000 руб.

Таким образом, долг перед бюджетом по налогу на прибыль (сальдо по счету 68) увеличится на сумму недоимки в размере 158 800 руб.

(160 000 руб. 28 800 руб. — 30 000 руб.). Кроме того, надо будет добавить самостоятельно начисленный штраф записью: Дебет счета 99 Кредит счета 68 — 31 600 руб., и точно такой же проводкой надо отразить набежавшую за это время пеню.

С налогом на прибыль за 2018 год вроде всё.Теперь попробуем разобраться с налогом за 2021 год.

В 2021 году организация имела право (до исправления ошибки) уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на сумму понесенного ранее убытка (ст. 283 НК РФ). Если это позволил результат текущего года (сумма прибыли превысила 300 тыс.

руб.), то весь (как оказалось — ошибочный) убыток (150 тыс. руб.) был погашен, допустим, в I полугодии 2021 года. Проводка в июне была: Дебет счета 68 Кредит счета 09 — 30 000 руб. И, как выяснилось в декабре — напрасно.Ошибку эту исправляем записью: Дебет счета 09 Кредит счета 68 — 30 000 руб. По нашему мнению, подавать уточненные декларации за I квартал, равно как и за полугодие, обязанности не возникает.

По нашему мнению, подавать уточненные декларации за I квартал, равно как и за полугодие, обязанности не возникает.

Авансовые платежи по налогу на прибыль были уплачены в установленный ст.

289 НК РФ срок. А то, что они были занижены — как уже было сказано выше, не наказуемо. Сумма налога по годовой декларации будет определена, с учетом исправленной прошлогодней ошибки, верно.

Теперь перейдем к составлению годовой отчетности за 2021 год. Так как существенная ошибка за 2018 год была выявлена уже позже утверждения собственниками финансовой отчетности этого года, то необходимости в ее пересмотре не возникает. В отчетности 2021 года необходимо будет указать соответствующие показатели, с учетом их исправления, по графам «По состоянию на 31.12.2018» (в балансе и форме № 3) и по графе «За 2018 год» в Отчете о финансовых результатах.

В Отчет о движении денежных средств (форму № 4) изменения вносить не потребуется.

В балансе необходимо будет по активу: — уменьшить строку 1180 «Отложенные налоговые активы» на 30 000 руб. — уменьшить строку 1260 «Прочие оборотные активы» на 144 000 руб.

В итоге строка 1600 «Баланс» уменьшится на 174 000 руб. В пассиве необходимо будет: — увеличить на 611 200 руб.

строку 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (944 000 руб. — 144 000 руб. — 28 800 руб. — 160 000 руб.).

— уменьшить на 785 200 руб. (944 000 руб. — 158 800 руб.) строку 1520 «Кредиторская задолженность». В итоге строка 1700 «Баланс» уменьшится на 174 000 руб.

(785 200 руб. — 611 200 руб.).

В Отчете о финансовых результатах (форме № 2) по графе «За 2018 год» необходимо будет: — увеличить на 944 000 руб. строку 2340 «Прочие доходы»; — увеличить на 144 000 руб.

строку 2350 «Прочие расходы»; — увеличить на 800 000 руб.

строку 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»; — увеличить на 158 800 руб.

строку 2410 «Текущий налог на прибыль»; — увеличить на 28 800 руб.

строку 2421

«в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»

; — уменьшить на 30 000 руб. строку 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»; — увеличить на 611 200 руб.

строку 2400 «Чистая прибыль (убыток)». В Отчете о движении капиталов (форме № 3) необходимо будет увеличить на 611 200 руб.

сумму прибыли, остающуюся в распоряжении организации по состоянию на 31.12.2018. Таким образом, несвоевременный запрос о судьбе контрагента оборачивается для организации как финансовыми потерями (уплатой недоимки и штрафных санкций по налогу на прибыль), так и ощутимой нагрузкой для бухгалтерии — внесением изменений в налоговую и бухгалтерскую отчетность.

«» :

  1. , независимый эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Как списать ненужные остатки по счетам 09 и 77

Бесплатная консультация по телефону: Москва Горячая линия Содержание Счет 77 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Отложенные налоговые обязательства», собирает информацию о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования 77 счета в бухгалтерском учете.Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате различного порядка признания доходов и расходов (прибыль/убыток) в бухгалтерском и налоговом учёте.Учёт отложенных налоговых обязательств ведётся в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчётную дату.Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли/убытка образовывают отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчётных периодах при уплате в бюджет.Рассмотрим на примере как образуются отложенные налоговые обязательства. Допустим, с января 2017г. АО «Зерн» введено в эксплуатацию новое оборудование.

Его стоимость составила 240 000руб, срок полезного использования — четыре года.

Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте осуществляется следующим образом:Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  1. Следовательно, налогооблагаемая временная разница равна 5 000руб.
  2. Бухгалтерский учёт — линейный метод амортизации, то есть за февраль = 5 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 235 000руб.
  3. Налоговый учёт – нелинейный метод амортизации, то есть за февраль = 10 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 230 000руб.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского учёта является пассивным. По кредиту счёта отражают отложенный налог, уменьшающий условный доход/расход отчётного периода, а по дебету – уменьшение/полное погашение отложенных налоговых обязательств в счёт начисления налога на прибыль в этом же отчётном периоде.Аналитический учёт по счёту 77 ведут по видам активов/обязательств, по которым имела место налогооблагаемая временная разница.Корреспонденция 77 счета и проводки по учету отложенных налоговых обязательств приведены в таблице ниже:ДтКтОписание проводкиДокумент-основание6877Отражение отложенного налогаБухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация7768Отражено уменьшение/полное погашение отложенного налогаБухгалтерская справка,Налоговые регистры, Банковская выписка9977Отложенное налоговое обязательство списаноБухгалтерская справка,Налоговые регистрыРассмотрим пример:

  • В третьем квартале 2016 года покупатель полностью погасил свою задолженность перед ООО «Полор».
  • Во втором квартале 2016 года ООО «Полор» (кассовый метод) были отгружены товары ООО «Векс» в размере 370 000руб., без учёта НДС и получил оплату – 210 000руб., без учёта НДС.
  • В июле того же года ООО «Полор» продало станок, начисленная амортизация по которому составила в бухгалтерском учёте 46 000руб., а в налоговом – 52 000руб.

Выполним расчет:

  1. налогооблагаемая временная разница – 160 000руб.
  2. доходы в бухгалтерском учёте ООО «Полор» будут признаны в сумме 370 000руб., а в налоговом – в размере 210 000руб.;

Отложенное налоговое обязательство по 77 счету отражено следующими проводками:ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание5162210 000Отражена частичная оплата от ООО «Векс»Банковская выписка6290.01370 000Отражена выручка от продажиТоварная накладная68.04.27732 000Отражение увеличения налогового обязательства по итогу 2 квартала 2016 г.Бухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация5162 НВР160 000Отражена оплата от ООО «Векс»Банковская выписка7768.04.232 000Отложенное налоговое обязательство погашеноБухгалтерская справка, Налоговые регистры, Банковская выписка77991 200Отражение списания суммы отложенного налогового обязательства (станок)Бухгалтерская справка, Налоговые регистрыИсточник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-77-v-buhgalterskom-uchete-otlozhennyie-nalogovyie-obyazatelstva.html77 счет бухгалтерского учета – это один из сложных для работника бухгалтерии счетов, он носит название «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО). В статье рассмотрим, как появляются ОНО, какие проводки существуют по счету 77, а также кто может не применять этот счет и как избежать начисления отложенных обязательств.Изображение для статьи приобретено в фотобанке ShutterstockСчет 77 бухгалтерского учета создан для консолидации сведений о присутствии, а также перемещении отложенных обязательств.

Он присутствует в учете у компаний, которые платят налог на прибыль.Порядок учета ОНО описан и законодательно регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», а правила применения самого счета 77 регламентированы планом счетов. ОНО появляются из-за того, что способ начисления доходов фирмы и ее расходов имеет отличия в бухгалтерском и налоговом учете.

Отсюда и возникают постоянные или временные разницы.Постоянные разницы не берутся в расчет суммы к оплате по налогу, поэтому они и носят такое название. Причины их возникновения:

  1. перенос на следующие периоды убытка, который не может быть принят к учету в связи с тем, что истек срок давности.
  2. невычитаемые расходы по имуществу, приобретенному на безвозмездной основе;

Временные разницы, подлежащие обложению налогом, благодаря которым появляется ОНО, имеют место в таких ситуациях:

  1. разница в методиках расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете организации;
  2. принятие к учету выручки, полученной при осуществлении основного вида деятельности в течение периода, предусмотренного для отчета, а также доходов от процентов с применением метода начисления для бухучета и кассового метода для налогового;
  3. отличающиеся способы записи в учете процентов, уплаченных по кредитам (займам), в налоговом и бухучете.

Кроме перечисленных, в зависимости от специфики организации могут появляться и другие подобные разницы.Вычислить ОНО можно по формуле:ОНО = НВР × С,где: НВР — временная разница, подлежащая обложению налогом;С — актуальная налоговая ставка по прибыли.В конце расчетного периода НВР создают отложенные суммы к уплате.

На них стоит увеличить значение налога при дальнейших платежах.Рассмотрим, как формируется счет 77 в бухучете. По кредиту отражается отложенный налог, приводящий к уменьшению условно принимаемых доходов или расходов в квартале, в котором сдается отчетность, а по дебету — погашение обязательств путем начисления для последующей уплаты налога за тот же период.

По кредиту отражается отложенный налог, приводящий к уменьшению условно принимаемых доходов или расходов в квартале, в котором сдается отчетность, а по дебету — погашение обязательств путем начисления для последующей уплаты налога за тот же период. Счет для отложенных налоговых обязательств – счет пассивный.Аналитический учет по счету 77 осуществляется по типам активов и обязательств.Счет 77 – Отложенные налоговые обязательства – участвует в таких проводках:

  1. Дт 68 Кт 77 — записывается начисление отложенного налога;
  2. Дт 77 Кт 68 — полное или частичное погашение ОНО;
  3. Дт 77 Кт 99 — произведено списание ОНО при выбытии средства (объекта), по которому упомянутое обязательство было начислено.

В учетной политике ООО «Ромашка» закреплено, что ОС будет признан актив для бухучета стоимостью больше 30 000 руб., а для налогового учета — больше 100 000 руб.

В январе 2018 года ООО «Ромашка» ввело в эксплуатацию технику стоимостью 50 000 руб.

без НДС. Для бухучета это ОС со СПИ, равным 24 месяца.Амортизация составит:50 000 руб.

/ 24 мес. = 2 083,33 руб. в месяц.В налоговом учете стоимость техники полностью спишется в затраты. В январе 2018 года образуется налогооблагаемая разница — 50 000 руб.

Вычислим ОНО при условии, что ставка налога 20%:50 000 × 20% = 10 000 руб.На протяжении всего СПИ ОС каждый месяц погашаем ОНО в сумме:2083,33 руб.

× 20% = 416,67 руб.Проводки:

  1. Дт 68 Кт 77 на сумму 10 000 руб. — начисление ОНО.
  2. Дт 01 Кт 08 на сумму 50 000 руб. — оборудование принято к учету;

С февраля 2018 года по январь 2021 года ежемесячно составляются проводки:

  1. Дт 77 Кт 68 на сумму 416, 67 руб. — погашение ОНО.
  2. Дт 20 Кт 02 на сумму 2 083, 33 руб.

    — начисление амортизации;

При составлении бухгалтерского баланса ОНО записывается по строке 1420 пассива в разделе «Долгосрочные обязательства». ПБУ 18/02 дает выбор способа отражения сальдо в данной строке.Существуют 2 варианта:

  1. Полное отображение. Сальдо счета 77 записывают по строке 1420 в пассив, а сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» по строке 1180, соответственно, в актив, в раздел «Внеоборотные активы».
  2. Сокращенный вариант. При данном способе остаток по кредиту 77 счета надо уменьшить на дебетовый остаток счета 09.

Важно отметить, что отложенный актив не будет переплатой по налогу на прибыль, они идут обособленно друг от друга. Непонимание этого факта может повлечь начисление штрафов и пени.В ПБУ 18/02 также предусмотрена ситуация, когда размер ставки налога на прибыль претерпевает изменения.

Тогда все ОНО подлежат пересчету. Поскольку подача корректирующей бухотчетности не предусмотрена законодательно, результат вычислений подлежит отражению в балансе, который организация сдаст в году, следующем за отчетным.Организации, которым предоставлена возможность не работать с ПБУ 18/02 и не вести учет по счету 77:

  1. те, кто не обязан платить налог на прибыль и применяет спецрежимы;
  2. некоммерческие организации и юрлица, участвующие в проекте «Сколково».
  3. относящиеся к малому бизнесу;

Решение о том, что ПБУ 18/02 не будет использоваться, необходимо отразить в учетной политике предприятия.***Если организация не относится к тем, кто может не применять ПБУ 18/02, то стоит упростить ведение учета.

Можно сделать вывод, что во избежание появления НВР, а соответственно, и ОНО бухучет необходимо максимально приблизить к налоговому.

Такая возможность есть у компаний, применяющих метод начисления в налоговом учете. Чтобы минимизировать разночтения между налоговым и бухучетом в организации, можно порекомендовать отразить в учетной политике ключевые моменты по начислению амортизации и признанию актива ОС. Если же все равно придется вести счет 77, стоит изучить данное ПБУ.***Еще больше интересной и полезной информации здесь: https://nsovetnik.ru/Источник: https://zen.yandex.ru/media/id/5b1135b9256d5c490fc0d476/5bb24de209eb0100aaf60f96Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2016г.) В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом.

Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле.

При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается. Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.
Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.

Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.Проводка по начислению отложенного налогового актива По итогам 3 квартала 2015 на склад АО «Маркер» были поставлены 3 партии материалов (запчасти для электрооборудования) на общую сумму 484.300 руб., НДС 73.876 руб. Оплата за запчасти была произведена частично — в сумме 232.500 руб., НДС 35.466 руб.Для отражения в учете сумм ОНА бухгалтер АО «Маркер» сделал следующие расчеты:

  • Расходы у бухгалтерском учете — 410.424 руб. (484.300 руб. — 73.876 руб.).
  • Вычитаемая временная разница — 213.390 руб. (410.424 руб. — 197.034 руб.).
  • Расходы в налоговом учете — 197.034 руб. (232.500 руб. — 35.466 руб.).

На основании вышеприведенных расчетов в учете АО «Маркер» были сделаны такие проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 10 60 На склад АО «Маркер» поступили запчасти (484.300 руб.

— 73.876 руб.) 410.424 руб.Внимание Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п.

1 ПБУ 18/02). Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п.

2 ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике. Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации».

Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09 Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года. Пример ООО «Миралюкс» в начале 2015 года приобрело оргтехнику на 120 000 руб.Расходы будущих периодов. Справочник заполняется следующим образом:

  1. Вид РБП – Прочие
  2. Способ признания расходов – В особом порядке (бухгалтер самостоятельно примет решение – когда и сколько убытка прошлых периодов пойдет на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода)
  3. Начало списания – 1 января года, следующего после года получения убытка (по этой дате в Приложении 4 к Листу №02 Декларации определяется год убытка: год начала списания минус 1).
  4. Наименование – Убыток года (наименование может быть произвольным).
  5. Сумма – (сумма убытка для Приложения 4 к Листу №2 Декларации)

Если организация использует ПБУ 18/02, необходимо не забыть сделать также запись по дебету счета 97.11 по виду учета ВР (временные разницы) на суму убытка со знаком минус.

В бухгалтерском учете никаких переносимых убытков прошлых периодов не существует.В учетной политике предприятия отмечено, что в бухгалтерском учете амортизация основных средств списывается путем уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным способом.

При расчете налога на прибыль (ННП) фирма использует ПБУ 18/02.По итогам 2015 года начисленная амортизация по оргтехнике составила:

  1. в бухгалтерском учете — 40 000 руб.;
  2. в налоговом — 20 000 руб.

В итоге образовалась ВВР в размере 20 000 руб. (40 000 (Б/У) – 20 000 (Н/У)). Сумма ОНА на конец года составила 4 000 руб.

(ВВР × ставка ННП = 20 000 руб.× 20%). Отражение ОНА в бухгалтерском учете было зафиксировано проводкой: Дт 09 (убыток текущего периода) Кт 68 (расчет ННП) — 4 000 руб.

Для упрощения примера условимся, что больше никаких операций ООО «Миралюкс» в 2015 году не производилось.В последний день каждого периода была выполнена двойная запись по погашению отложенного актива:

  1. За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
  2. За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Источник: http://juristufa.ru/2018/04/19/saldo-po-schetu-09-ubytok-tekushhego-perioda-chto-znachit/

Изменения в налогах: о чем нужно помнить? Как грамотно избавиться от време​нных активов и обязательств?

Как поступить с остатками по счетам 09 и 77 при совмещении режимов?Вопрос: Организация, применяющая ОСН и использующая ПБУ 18/02 с 01.01.2018 г. перешла на ЕНВД в части розничных продаж населению. ОСН применяется в части реализации медикаментов лечебным учреждениям.

Как поступить с остатками по счетам 09 и 77, если в 2018 г. при совмещении режимов ОНО и ОНА будут, но процентом, пропорционально доходам.

Например, на 77 счете учитывается амортизация оборудования, которое используется при ОСН и ЕНВД.Ответ: Согласно правилу, установленному в пункте 7 статьи 346.26 НК РФ, при совмещении уплаты ЕНВД с общим режимом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с учетной политикой организации.Поэтому, если организация одновременно ведет деятельность, подпадающую под общий режим налогообложения, и деятельность, облагаемую ЕНВД, расчеты отложенных налоговых активов и обязательств усложняются. Для определения конечного финансового результата, как правило, открываются отдельные субсчета.На момент перехода на ЕНВД у организации, как правило, остаются несписанные вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР), а также суммы отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО), числящиеся соответственно на счетах 09 и 77.

Остатки по счетам 09 и 77 надо отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Дебет 84 Кредит 09 (списан отложенный налоговый актив).Дебет 77 Кредит 84 (списан остаток отложенных налоговых обязательств).В годовом балансе за прошлый год суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств не изменятся. А изменится вступительное сальдо бухгалтерского баланса на следующий год.

Кроме того, во вступительном сальдо бухгалтерского баланса также изменится показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».ОбоснованиеПо состоянию на 31 декабря 2008 года в бухгалтерском учете предприятия сальдо по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» составляет 100 000 руб., а сальдо по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 200 000 руб.Поскольку ставки налога на прибыль изменились, на 1 января 2009 года необходимо уменьшить сальдо по этим счетам. Разницы нужно отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 14 и 15 ПБУ 18/02).Пересчет нужно отразить следующими записями:Дебет 84 Кредит 09* – 16 666,67 руб.

(100 000 руб. – (100 000 руб. х 20% : 24%)) – отражен пересчет отложенных налоговых активов;Дебет 77 Кредит 84 – 33 333,33 руб. (200 000 руб. – (200 000 руб.

х 20% : 24%)) – отражен пересчет отложенных налоговых обязательств.В бухгалтерском балансе (форма № 1) за I квартал 2009 года и в следующих отчетных периодах вступительное сальдо необходимо откорректировать. По строке 145 необходимо указать сумму 83 333 руб. (100 000 – 16 666,67). По строке 515 необходимо указать сумму 166 667 руб.

(200 000 – 33 333,33).По строке 470 необходимо указать сумму нераспределенной прибыли, увеличенной на 16 667 руб. (33 333,33 – 16 666,67).Бухгалтер малого предприятия применял ПБУ 18/02.

И в какой-то момент на законных основаниях решил отказаться от этой обязанности. Как правильно списать временные налоговые активы и обязательства? Таким вопросом задались посетители форума на сайте журнала «Главбух».Вопрос бухгалтераС начала 2008 года в организации применяли ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Делали это добровольно, поскольку компания относится к малым предприятиям. Сейчас бухгалтер решил отказаться от учета разниц. Как правильно теперь закрыть счета?

Действительно ли малые предприятия могут забыть про ПБУ 18/02?Что посоветовали на форумеУчастники форума посоветовали списать разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

То есть сделать те же проводки, которые делали компании из-за понижения с этого года ставки налога на прибыль с 24 до 20 процентов. Выполнить эти записи в учете нужно на начало года.Советы редакции Действительно, малые предприятия ПБУ 18/02 могут не применять.

Об этом прямо сказано в пункте 2 этого ПБУ. Но могут и применять, это добровольное дело самой компании. В этом случае информация об отложенных налоговых активах и обязательствах отражается на специальных счетах 09 и 77. Если малая компания сначала применяла это ПБУ, а потом отказалась от него, остатки по счетам 09 и 77 надо отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если малая компания сначала применяла это ПБУ, а потом отказалась от него, остатки по счетам 09 и 77 надо отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». То есть совет участников форума абсолютно верный.

Сами записи в учете будут выглядеть так:*Дебет 84 Кредит 09– списаны с учета отложенные налоговые активы;Дебет 77 Кредит 84– списан остаток отложенных налоговых обязательств.А в какой момент нужно сделать такие записи?

Тут есть нюанс. Игнорировать нормы ПБУ 18/02 в вашем случае можно только с начала года.Дело в том, что отказ от учета постоянных и временных налоговых активов и обязательств нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это следует из пункта 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

А внесенные в учетную политику изменения вступают в силу только с начала года.Правда, ПБУ 1/2008 в принципе разрешает учитывать изменения уже в текущем году.

Но только, например, в случае смены деятельности или реорганизации. То есть при существенном изменении условий хозяйствования.В данном же случае ничего не меняется.

Ведь бухгалтер добровольно применял ПБУ 18/02, а теперь просто решил от него отказаться. Поэтому приведенные нами проводки нужно сделать в так называемый межотчетный период.Иными словам, в годовом балансе за прошлый год суммы отложенных налоговых активов (строка 145) и отложенных налоговых обязательств (строка 515) не изменятся. А изменится вступительное сальдо бухгалтерского баланса на следующий год.

Кроме того, во вступительном сальдо бухгалтерского баланса также изменится показатель строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».ООО «Смена», будучи малым предприятием, в 2008 году добровольно применяло ПБУ 18/02.

С 1 января 2009 года руководство компании приняло решение отказаться от применения этого ПБУ. По состоянию на начало года накопленная сумма отложенных налоговых активов в учете ООО «Смена» составила 312 000 руб. (строка 145 баланса), а сумма отложенных налоговых обязательств – 432 000 руб.

(строка 515 баланса). Показатель нераспределенной прибыли (строка 470 баланса) – 1 213 500 руб. Именно эти цифры должны быть отражены в бухгалтерском балансе компании за 2008 год. С 1 января 2009 года ПБУ 18/02 компания больше не применяет, запись об этом сделана в приказе об учетной политике организации.

Следовательно, отложенные активы и обязательства нужно списать с баланса.Таким образом, вступительное сальдо на начало года баланса за I квартал 2009 года по строкам 145 и 515 будет нулевым.

А показатель по строке 470 бухгалтерского баланса составит 1 333 500 руб.

(1 213 500 – 312 000 + 432 000).Другое дело, если компания в течение года перешла с общего режима на уплату ЕНВД. Ведь «вмененщики» налог на прибыль не платят и, соответственно, ПБУ 18/02 им применять не нужно. В этом случае компания вправе не применять ПБУ 18/02 с того месяца, в котором стала отвечать критериям «вмененки».

Подтверждение этой точке зрения можно найти в письме Минфина России от 22 января 2003 г. № 04-05-12/02. В пункте 12 этого документа говорится: «вмененный» налог надо платить с того месяца, в котором начата деятельность, подпадающая под ЕНВД.

А значит, за этот месяц начислять налог на прибыль уже не нужно.ЗАО «Маркет» торгует в розницу. Предприятие не является малым, поэтому применяло ПБУ 18/02.В мае 2009 года была продана часть торгового зала, и площадь магазина стала меньше 150 кв. м. Для такого вида деятельности в регионе введен ЕНВД.

Всем условиям для применения этого спецрежима компания соответствует. Поэтому с 1 мая компания перешла на «вмененку» и перестала платить налог на прибыль.Одновременно решили отказаться от применения ПБУ 18/02. По состоянию на 1 мая в учете ЗАО «Маркет» на счете 09 числится 11 200 руб., а на счете 77 – 8800 руб.

Записями от 1 мая 2009 года бухгалтер списал эти суммы с баланса:Дебет 84 Кредит 09– 11 200 руб.

– списан остаток отложенных налоговых активов;Дебет 77 Кредит 84– 8800 руб. – списан остаток отложенных налоговых обязательств. При этом важно, чтобы показатели баланса были сопоставимы.

Для этого данные на начало года следует показать также без учета отложенных активов и обязательств. Никаких исправительных записей в бухгалтерском учете января при этом делать не надо.

Отвечает Александр Сорокин,заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте.

Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займаИсточник: https://www.glavbukh.ru/hl/252175-kak-postupit-s-ostatkami-po-schetam-09-i-77-pri-sovmeshchenii-rejimovЛюбая организация приобретает материалы для деятельности фирмы не ради их самих. И купленные ценности не будут мертвым грузом лежать на складе, чтобы на них любовался директор. Они предназначены для использования в производстве, при продаже или для управленческих нужд.

Поэтому приобретаемые материалы в дальнейшем расходуются в производстве.Однако на складе за них отвечает кладовщик или начальник склада, и учитываются материалы на счете 10. Когда материалы со склада уйдут, то ситуация поменяется: сменится счет и ответственное лицо. В этой статье мы разберем списание материалов пошаговая инструкция по этой процедуре для вас.1.

Бухгалтерские проводки по списанию материалов2. Оформление списания материалов3. Списание материалов — пошаговая инструкция, если расходуется не все4.

Нормы списания материалов в производство5.

Пример акта на списание6. Методы списания материалов в производство7. Вариант №1 – средняя себестоимость8.

Вариант №2 – метод ФИФО9. Вариант №3 – по стоимости каждой единицыИтак, идем по порядку.

Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)Более подробно, чем в видео, разберем списания материалов далее в статье.Итак, начнем с того, что определим, куда могут быть направлены приобретенные материалы.

Надо отметить, что материалы поистине вездесущи и способы, что называется «заткнуть дыру» в любом проблемном месте организации:

  1. — использоваться для нужд администрации в управленческом процессе
  2. — выполнять функцию упаковки готовой продукции
  3. — помогать в ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
  4. — служить основой для производства продукции
  5. — быть вспомогательным расходным материалом в процессе производства
  6. — использоваться для строительства новых основных средств и т.д.

И от того, на что материалы отпускаются со склада, зависят бухгалтерские проводки по списанию материалов:Дебет 20 «Основное производство» – Кредит 10 – отпущено сырье для производства продукцииДебет 23 «Вспомогательное производство» — Кредит 10 – отпущены материалы в ремонтный цехДебет 25 «Общепроизводственные расходы» – Кредит 10 – отпущены тряпки и перчатки уборщице, обслуживающей цехДебет 26 «Общехозяйственные расходы» – Кредит 10 – выдана бухгалтеру бумага для офисной техникиДебет 44 «Расходы на продажу» – Кредит 10 – выдана тара для упаковки готовой продукцииДебет 91-2 «Прочие расходы» – Кредит 10 – отпущены материалы для ликвидации основного средстваТакже возможна ситуация, когда обнаруживается, что материалы, числящиеся в учете, на самом деле отсутствуют.

Т.е. имеет место недостача. Для такого случая тоже есть бухгалтерская проводка:Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– Кредит 10 – списаны недостающие материалыЛюбая хозяйственная операция сопровождается составлением первичного учетного документа, не исключение и списание материалов. Пошаговая инструкция следующим пунктом содержит изучение первичных документов, которые сопровождают процесс списания.В настоящее время любая коммерческая организация имеет право самостоятельно определить набор документов, которые будут использоваться для оформления списания материалов, поэтому оформление списания материалов может различаться от организации к организации.Главное, чтобы используемые документы были утверждены в составе учетной политики и содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».Типовые формы, которые могут использоваться при списании материалов (утверждены Постановлением Госкомстата от 30.10.1997г.

№71а):

  1. — накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) применяется в другое обособленное подразделение организации.
  2. — лимитно-заборная карта (форма №М-8) применяется, если в организации установлены лимиты на списание материалов
  3. — требование-накладная (форма №М-11) применяется, если в организации нет лимитов на получение материалов

Эти формы организация может доработать – убрать ненужные реквизиты и добавить реквизиты, которые организации необходимы.Требование-накладная подходит для учета движения материальных ценностей внутри организации, между материально-ответственными лицами или структурными подразделениями.Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания ценностей, а второй — принимающему — для оприходования ценностей.Обычно при оформлении данных документов предполагается, что отпущенные материалы сразу были использованы по назначению, а значит, сопровождаются проводками, которые мы рассмотрели выше – по кредиту 10 счета и дебету 20, 25, 26 и т.д.Но так случается не всегда, особенно на крупном производстве. Переданные на рабочий участок или в цех материалы могут не сразу использоваться в производстве.

Фактически они просто «переезжают» с одного места хранения на другое. К тому же не всегда при отпуске материалов бывает известно, для производства какого именно вида продукции они предназначены.Поэтому те материалы, которые со склада отпущены, но не израсходованы, не должны учитываться в качестве расходов текущего месяца, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете по налогу на прибыль. Что же делать в таком случае, как производится списание материалов пошаговая инструкция далее.

В таких ситуациях отпуск материалов со склада в производственное подразделение должен отражаться как внутреннее перемещение, с использованием отдельного субсчета к счету 10, например «Материалы в цехе». И в конце месяца составляется еще один документ – акт расхода материалов, где уже будет видно направление расходования материалов. И в этот момент будет произведено списание материалов.

Такое отслеживание расходования материалов позволит добиться большей достоверности в бухгалтерском учете и правильно рассчитать налог на прибыль.Обратите внимание, это относится не только к материалам, которые идут в производство, но и любому имуществу, в том числе канцтоварам, используемым для административных нужд. Материалы не должны выдаваться «про запас».

Они должны сразу использоваться.

Поэтому разовая операция по списанию 10 калькуляторов на бухгалтерию из 2 человек при проверке наверняка вызовет вопросы – для каких целей они потребовались в таком количестве.Поэтому:

  • — или вы выдаете и сразу списываете только то, что фактически расходуется (при этом требования накладной вполне достаточно)
  • — или вы составляете акт на списание материалов (требованием-накладной передаете, а затем постепенно актами на списание списываете).

Если вы используете акты на списание, не забудьте их форму также утвердить в составе учетной политики.В акте обычно указываются наименование, при необходимости – номенклатурный номер, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины.Пример, как может выглядеть такой акт — на картинке ниже.

Повторю, это только пример, вид акта очень сильно будет зависеть от специфики работы предприятия. Здесь за основу я взяла форму акта, который применяется в бюджетных учреждениях.Законодательство по бухгалтерскому учету не устанавливает норм, в соответствии с которыми материалы должны списываться в производство.

Но в п.92 Методических указаний по бухучету МПЗ (приказ Минфина от 28.12.2001г. №119н) говорится, что материалы отпускаются в производство согласно установленным нормам и объему производственной программы.

Т.е. количество списываемых материалов не должно быть бесконтрольным и нормы списания материалов в производство должны быть утверждены.К тому же для налогового учета нелишне будет вспомнить ст.252 НК: расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.Нормы расходования материалов (лимиты) организация устанавливает самостоятельно.

Они могут быть закреплены в сметах, технологических картах и др. аналогичных внутренних документах. Документы такого рода разрабатывает не бухгалтерия, по подразделение, контролирующее технологический процесс (технологи), а затем они утверждаются руководителем.Материалы списываются на производство в соответствии с утвержденными нормами.

Можно списывать материалы и сверх норм, но в каждом таком случае нужно пояснить причину сверхнормативного списания. Например, исправление брака или технологические потери.Отпуск материалов сверх лимита производится только с разрешения руководителя или уполномоченных им лиц.

На первичном учетном документе – требовании-накладной, акте – должна быть пометка о сверхнормативном списании и его причинах.

В противном случае списание неправомерно, ведет к искажению себестоимости и бухгалтерской и налоговой отчетности.Источник: https://azbuha.ru/uchet-materialov/spisanie-materialov-poshagovaya-instrukciya/No related posts. Поделиться: ЗаписиРубрики

  1. (1 681)

×Рекомендуем посмотретьРубрики

  1. (1 681)

ПопулярноеКонтактыг.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+