Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Сделки более 100 млн

Сделки более 100 млн

Контролируемые сделки


1 Что это такое? 2017 год – это пятый год, когда предприниматели доказывают, что цены были рыночными в сделках, заключенных со своими дочерними предприятиями. – это операции, которые совершаются между зависимыми друг от друга лицами, например участниками одного холдинга при наличии любого критерия, изложенного в ст.105.14 НК РФ.

Законом предусмотрено вести учет и контроль таких сделок и представлять информацию в налоговый орган по месту учета. Несоблюдение требований законодательства влечет наложение штрафных санкций.

Контролируются данные сделки с целью недопущения занижения цен, налогооблагаемой базы, и соответственно налогов. 2 Критерии контролируемых сделок Типы сделок и суммы доходов по сделкам, совершенным с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за соответствующий календарный год, при превышении которых указанные сделки признаются контролируемыми, перечислены в статье 105.14 НК РФ. Сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год.

Итак, сделки между российскими взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми, при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

  • хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим пониженную ставку налога на прибыль в бюджет субъекта, или ставку 0 % в федеральный бюджет.
  • Если одна из сторон сделки является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса, и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 Кодекса, а вторая сторона не является таковым налогоплательщиком или является, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке в соответствии с указанной статьей.
  • Одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ и предметом сделки является добытое полезное ископаемое;
  • Сумма сделок между лицами за календарный год больше 1 млрд. руб.;
  • Хотя бы одна из сторон сделки является участником льготного налогообложения по налогу на прибыль, а вторая нет
  • Хотя бы одна из сторон сделки применяет ставку 0% по налогу на прибыль, а другая не освобождена от уплаты данного налога в соответствии с пунктом 5.1 статьи 284 НК РФ;
  • Хотя бы одна из сторон сделки применяет ЕСХН или ЕНВД, а вторая не применяет;

Наиболее привлекательны для налоговых органов являются сделки, которые имеют много посредников, а также сделки с нерезидентами РФ.

Попасть под пристальное внимание налоговой службы могут как российские, так и иностранные компании.

К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются следующие сделки:

  • Сделки, одной из сторон которых является лицо, которое является резидентом государства, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемых МинФином РФ в соответствии с пп.1 п.3 ст.284 НК РФ.
  • Совокупность сделок по реализации товаров (работ, услуг) между значительным количеством посредников, не являющихся взаимозависимыми, но не выполняющие при этом никакие дополнительные функции, не несущие риски в своей деятельности, не применяющие никакие активы, одним словом формальные посредники.
  • Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

3 Сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним сделки, не признаваемые контролируемыми Все исключения неконтролируемых сделок между взаимозависимыми лицами указаны в п.4 ст.105.14 НК РФ. Вот эти случаи:

  • Сделки между налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса, совершаемые ими при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения;
  • Межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно);
  • Сторонами которых являются лица, удовлетворяющие -одновременно следующим требованиям: — данные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ; — данные лица, не имеют ОП на территории других субъектов РФ, и за пределами России; — данные лица не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ; — данные лица не имеют никаких убытков принимаемых при исчислении налога на прибыль; — отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых данными лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп. 2-7 п.2 статьи 105.14 НК РФ;
  • Если сделка осуществляется между участниками одной и той же консолидируемой группы налогоплательщиков, за исключением сделок по НДПИ;
  • В области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 19 июля 1998 года N 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами».

4 Внутрироссийские сделки с взаимозависимыми лицами Данные сделки между взаимозависимыми лицами описаны в п.2 ст.105.14 НК РФ.

Для них предусмотрены пороговые значения сумм доходов по сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами), при превышении которых за соответствующий календарный год сделки между этими лицами признаются контролируемыми. Более 1 млрд. руб. Сумма доходов по сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год.

Более 100 млн. руб. Сумма доходов по сделкам, одной из сторон которых является лицо, применяющее один из специальных налоговых режимов в виде ЕСХН или ЕНВД. Более 60 млн. руб. Сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, перечисленным в пп.2,4,5, п.2 ст. 105.14 НК РФ (с плательщиками НДПИ; с организациями, освобожденными от уплаты налога на прибыль или применяющими нулевую ставку по этому налогу; с резидентами особых экономических зон 5 Внешнеэкономические сделки Контролируемыми признаются внешнеэкономические сделки между взаимозависимыми лицами независимо от суммы доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год.

Внешнеэкономические сделки – это сделки, где одной из сторон является иностранная организация. Под налоговый контроль подпадают также внешнеэкономические сделки, указанные в пп.2,3 п.1 ст.105.14 НК РФ. Это сделки с конкретной номенклатурой товаров: с нефтью и продуктами ее переработки, черными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгметаллами и драгоценными камнями.

А также сделки с офшорными компаниями.

6 Уведомление о контролируемых сделках Если налогоплательщик подпадает под критерии совершения контролируемых сделок, то ему нужно об этом сообщить в налоговый орган.

Для этого подается Уведомление о контролируемых сделках, совершенных например в 2016 году в срок до 20 мая 2017 года. Уведомление можно подать либо на бумажном носителе, либо в электронном виде в налоговый орган по месту учета. Форма Уведомления утверждена приказом ФНС России от 27.07.2012 № Если налоговый орган установит факт недостоверных сведений в Уведомлении, то неминуемо привлечение к административ-ной ответственности.

За непредставление Уведомления или за недостоверные сведения в нем, налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности в соответствии со ст.129.4 НК РФ в размере 5000 руб. Уведомление состоит из титульного листа и 4- разделов:

  • раздела 2;
  • раздела 1А;
  • раздела 1Б;
  • раздела 3.

Если уведомление подается в отношении сделок с юрлицами, то заполняется раздел 2, в отношении сделок с физлицами, ИП, нотариусами и т.п. – раздел 3. Приказом ФНС РФ от 27.07.2012 № ММВ-7-13/[email protected], утвержден порядок заполнения формы Уведомления о контролируемых сделках.

Для качественного заполнения Уведомления можно воспользоваться услугами специалистов в этой области. 7 Изменения по контролируемым сделкам в 2017 году С 1 января 2017 года увеличен перечень сделок, которые не признаются контролируемыми. Данное изменение введено ФЗ от 30.11.2016 №401-ФЗ.

Теперь не будут признаваться контролируемыми сделки:

  • По предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками;
  • По предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация.

Это, значит, что участники данных сделок с 1 января 2017 года не должны уведомлять об их совершении налоговые органы и ФНС России не сможет контролировать цены, примененные в указанных сделках, для целей налогообложения.

8 Коды контролируемых сделок В разделе 1А Уведомления указываются сведения по каждой контролируемой сделке в отчетный период или по совокупности однотипных сделок, кроме того указывается информация о финансовых условиях данных сделок. Заполнять нужно столько листов раздела 1А, сколько было заключено сделок (или совокупности однотипных сделок).
Заполнять нужно столько листов раздела 1А, сколько было заключено сделок (или совокупности однотипных сделок).

При заполнении Уведомления применяются различные коды, которые приведены в приказе ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524 Так в пунктах 121 – 124 и в пунктах 131 – 135 в каждом поле Уведомления указывается соответствующая цифра по коду основания отнесения сделки к контролируемой согласно статье 10514 НК РФ в соответствии с приложением № 1 Код основания отнесения сделки к контролируемой Код Наименование 121 Сделка между взаимозависимыми лицами 122 Сделка в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (подпункт 2 пункта 1 статьи 105 14 НК РФ) 123 Совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (работ, услуг), совершаемых с участием посредников, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных этим подпунктом) (подпункт 1 пункта 1 статьи 105 14НК РФ) 124 Сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд. рублей (подпункт 1 пункта 2 статьи 10514 НК РФ) 131 Сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд.

рублей (подпункт 1 пункта 2 статьи 105 14НК РФ Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения») 132 Хотя бы одна из сторон сделки между взаимозависимыми лицами является налогоплательщиком налога НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах (подпункт 2 пункта 2 статьи 105 14НК РФ) 9 Как и когда проводится налоговая проверка контролируемых сделок В соответствии со ст. 105.17 НК РФ правильность применения цен для целей налогообложения контролируют сотрудники ФНС в ходе так называемых специальных проверок.

Специальные проверки могут проводиться на основании:

  • при выявлении контролируемых сделок в ходе проводимых ФНС РФ повторных выездных налоговых проверок.
  • извещений налоговых инспекций, проводящих выездные и камеральные проверки, налоговый мониторинг;
  • уведомлений о контролируемых сделках, направленные организациями и ФЛ в налоговые инспекции;

Если организация совершает контролируемые сделки, то у нее может быть проведена специальная проверка представителями ФНС РФ.

Если по результатам проверки были выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению суммы налога, в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке должностные лица, проводившие проверку, должны составить Акт проверки, подписать налогоплательщиком и вручить. Далее порядок реализации материалов проверки тот же, что и при проведении выездных налоговых проверок. Возражение налогоплательщика, рассмотрение материалов, принятие решения по результатам проверки.

Вопросы по теме статьи

Комментарии Ваш комментарий Сервисы для ИП, ООО и бухгалтеров Проверка контрагентов онлайн Интернет-бухгалтерия для малого бизнеса Регистрация ИП и ООО.

Подготовка документов Посмотреть Читайте также Самозанятые Самозанятые – это люди, которые сами себя занимают, то есть работают на себя. Они не нанимают работников и у них нет работодателя.

Виды деятельности, особенности режима, как стать самозанятым Самозанятость Меры поддержки бизнеса в эпоху Короновируса Меры поддержки бизнеса из-за снижения деловой и потребительской активности на фоне распространения коронавирусной инфекции Короновирус поддержка бизнеса Риски, связанные с НДС или чем интересуется налоговая Сегодня снова об НДС.

Основной налоговый риск – это разрывы в АСК НДС.

Он возникает, когда контрагент не отражает у себя в книге продаж данные о реализации товара или услуги в вашу пользу.

Сейчас налоговые органы хорошо отладили систему на поиск разрывов по цепочке до момента фактической уплаты налогов. Контрагенты НДС ФНС

Кому придется отчитаться о контролируемых сделках

10 мая 2018Организации и предприниматели, у которых в 2017 году были контролируемые сделки, должны подать уведомление о них в ИФНС по месту своего нахождения (крупнейшие налогоплательщики – по месту учета в качестве крупнейших) не позднее 21 мая 2018 года (п.2 ст.105.16 НК РФ).

Контролируемые сделки – это сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки при соблюдении определенных условий.

В свою очередь взаимозависимыми признаются лица, отношения между которыми могут влиять на условия и/или результаты сделок, совершаемых ими (). Контролируемые сделки между резидентами РФВ число контролируемых входит целый список сделок между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными в РФ или являющимися налоговыми резидентами РФ.

Вот некоторые из них.

  1. Сделки, заключенные с плательщиком ЕСХН или ЕНВД, если доход от сделки превышает 100 млн. руб. за календарный год ().
  2. Сделки, сумма доходов по которым за календарный год превышает 1 млрд. руб., независимо от предмета сделки.
  3. Совокупность сделок по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых при участии посредников. В этом случае посредники не должны быть взаимозависимыми лицами со сторонами сделки и должны заниматься только организацией сделки, но не выполнять какие-либо дополнительные функции ().

Также контролируемыми могут быть признаны сделки, в которых (): — предметом договора является полезное ископаемое, облагаемое НДПИ по ставке в процентах; — одной из сторон является резидент особой экономической зоны или участник свободной экономической зоны, в которых предусмотрены льготы по налогу на прибыль; — одной из сторон выступает организация-«пользователь» нового морского месторождения углеводородного сырья;- одной из сторон выступает организация – участник проекта по Закону «Об инновационном центре «Сколково», освобожденная от уплаты налога на прибыль ();- одной из сторон выступает организация – участник регионального инвестиционного проекта, применяющий пониженную ставку по налогу на прибыль. Контролируемые сделки с нерезидентами РФ Контролируемыми признаются все сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ независимо от суммы доходов, полученных по таким сделкам (, ).

Также к контролируемым относятся сделки: — в сфере внешней торговли нефтью, товарами, выработанными из нее, черными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгоценными металлами, драгоценными камнями (); — с нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной зоне или являющимся ее резидентом ().

При этом доход от указанных сделок, совершенных с одним лицом за год, должен превысить 60 млн. руб. ().

Контролируемые сделки: зачем и с кем

Когда я училась в институте, мы немного касались темы контролируемых сделок.

Тогда казалось, что это меня не затронет, так как уж очень важно звучит название.

Наверное, это удел компаний уровня «Газпрома». Но не зарекайся! На третий год работы мне пришлось подавать уведомление о таких сделках — объем его составил более 40 000 листов. Хорошо, что подавали электронно, иначе везти его пришлось бы на грузовике. Давайте же с вами разберемся, зачем вообще нужно Уведомление и какие основные критерии его подачи.

Давайте же с вами разберемся, зачем вообще нужно Уведомление и какие основные критерии его подачи. Согласно п. ст. 105 НК РФ 20 мая 2021 г. некоторые категории организаций должны подать Уведомление о контролируемых сделках за 2021 г.

(форма утверждена приказом ФНС ). Смысл контроля ФНС всегда один — узнать не занизил ли налогоплательщик сумму налога.

Ведь продавая товар взаимозависимому лицу организации могут и не устоять, и продать товар дешевле, чтобы платить меньше, или же дороже купить, чтобы уменьшить налог.

Манипуляции касаются не только товаров с высокой стоимостью — если цена мала, но при этом продаются тысячи единиц товара, то такие сделки тоже могут заинтересовать нечестных бизнесменов. Хотя изменение в цене не обязательно свидетельствует о злом умысле.

Приведу пример из собственной практики.

Согласно Методическим указаниям ФНС, цена товара, установленная в копейках, округляется до целых чисел.

Мы ее так и округлили, только мы округлили в сторону увеличения — до 1 рубля, а наш поставщик в сторону уменьшения — до 0.

И получилось, что мы в 100 раз завысили цену товара. Это выяснилось, когда наши цены стали сравнивать с ценами других организаций, подающих такие уведомления и каждая ИФНС, проанализировав их на наличие ошибок передала данные в Управление.

Управление сравнило цены и выслало в нашу ИФНС запрос, который оформив в Требование уже передала нам наша инспекция.

Когда я увидела Требование — мне стало не по себе, но созвонившись с инспектором и выяснив причины возникновения вопросов к нам, успокоилась. Инспекторы пошли нам на встречу, так как понятно, что это не схема, а просто неверная трактовка Указаний.

ИФНС постановила, что в этом случае нужно округлять до 0, и мы отправили пояснительное письмо.

Все завершилось удачно. Основное внимание уделяется сделкам между взаимозависимыми или приравненными к ним лицами.

Ст. 105.1 НК РФ дает нам перечень лиц, которые считаются взаимозависимыми: или учредители имеют болю 50% в уставном капитале, или одни и те же лица состоят в совете директоров или являются кровными родственниками (опекунами, приемными детьми).

Приравненные к сделкам с взаимозависимыми лицами признаются следующие:

  1. внешнеторговые сделки с товарами мировой биржи;
  2. сделки, совершенные с участием посредников, обязанность которых состоит в том, чтобы свести участников сделки, и не несущие ответственности по контрактным обязательствам;
  3. сделки с налоговыми резидентами офшорной зоны.

Не все сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми. Чтобы попасть в перечень контролируемых сделка должна отвечать следующим требованиям: 1.

Сумма сделки должна превышать 1 млрд руб. (п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Обратите внимание: не сумма акта/товарной накладной. А именно сумма сделки, все что было продано/куплено в рамках договора считается одной сделкой.

2. Организации, заключившие контракт, должны применять разные ставки по налогу на прибыль.

Важно здесь то, что разная налоговая ставка должна относиться именно к тому виду деятельности, который указан в контракте.

Если организации имеют разные ставки по налогу на прибыль в части одного вида деятельности, но договор заключен в рамках другого вида и ставка налога по ней будет стандартной (20%), то эта сделка не попадает в список контролируемых.

3. Если заключен контракт на закупку полезных ископаемых у организации, которая является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, который исчисляется в процентной налоговой ставке. 4. Одна из сторон сделки применяет спецрежимы: ЕСХН, ЕНВД. Тут тоже есть свои особенности.

Сделка признается контролируемой если она заключена именно в рамках применяемого спецрежима. Одно дело, если сельхозпроизводитель продал зерно, а другое — если он продал доски со склада. Доски под контролируемые сделки не попадут.

Далее: одна из сторон сделки не должна применять спецрежим. Если все участники контракта спецрежимники, контролировать их не будут.

5. Далее идет экзотика из разряда заключения сделок со «Сколково», организациями по добыче углеводородного сырья и организациями, которые в течение отчетного года делали инвестиционные налоговые вычеты по налогу на прибыль (ст. 286.1 НК РФ). Тут всего два правила. Первое — сумма сделки должна превышать 60 млн руб.

(п. 3 ст. 105.14 НК РФ), второе — вне зависимости от суммы сделки с офшорными компаниями и сделки по таким товарам, как нефть и продукты ее переработки, черные, цветные и драгоценные металлы, минеральные удобрения, драгоценные камни, будут контролируемыми. Не всегда фортуна стоит к нам лицом и поэтому бывают случаи, что инспектор ФНС решает, что сделка контролируемая, хотя по законодательству — нет.

Почему он так может решить? Сумма контракта сильно занижена по сравнению со средней по отрасли. Но тут не обязательно будет злой умысел.

Ситуации в бизнесе бывают разные: может предприятие нуждается в деньгах и готово продать товар практически по себестоимости, также организация может быть вновь созданной и ей нужно привлечь клиентов. Поводы могут быть разными, главное — грамотно их отразить в пояснительном письме и помнить, что даже если придется подавать Уведомление, то к налоговым затратам это не приведет, а полученный опыт всегда будет с вами.

Материалы :

  1. , и.о. замначальника отдела бухгалтерского учета

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Контролируемые сделки: применение суммовых критериев

на 10.10 77,0284 88,7 коп. 90,7163 98,3 коп. По теме Читайте все материалы (240) по теме . Есть обновление (+237), в том числе: 04 июля 2012 г.

12:05 Елена Диркова, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР» Журнал «» № 13, июль 2012 г. Формулировки, приведенные законодателем, затрудняют однозначное толкование условий признания сделок контролируемыми. Минфин России в комментируемом письме объяснил, как определять доходы в целях выявления таких сделок.

(Письмо Министерства финансов РФ от 18.05.12 № 03-01-18/4-64) Принципы суммирования Типы сделок, подпадающих под , перечислены в НК РФ. В ней же установлены и суммовые критерии в отношении доходов по таким сделкам.

Предельные значения показателей определяются суммированием «подконтрольных» доходов компании за календарный год.

Но практическое применение этих норм вызывает затруднение.

Попытаемся разобраться. По мнению автора, в положениях указанной статьи содержится два разных подхода к суммированию доходов компании: а) по сделкам с одним лицом; б) по сделкам одного типа с группой взаимозависимых лиц. Выбор зависит от типа (характера) контролируемых сделок. Условно разделим интересующие нас сделки на два вида: сделки между взаимозависимыми лицами и внешнеэкономические сделки.
Условно разделим интересующие нас сделки на два вида: сделки между взаимозависимыми лицами и внешнеэкономические сделки. Так как, согласно НК РФ, к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются: –перепродажа товаров, работ, услуг через посредников, не являющихся взаимозависимыми лицами (если посредники ничем, кроме организации данной перепродажи, не занимаются, не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов); –сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли; –сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорной зоне.

Сделки с взаимозависимыми лицами Подконтрольные сделки между взаимозависимыми лицами охарактеризованы в НК РФ. Для них предусмотрено три суммовых критерия доходов: 1 млрд руб., 100 млн руб.

и 60 млн руб.* 1. * 1 В целях контроля за ценами понятие взаимозависимых лиц применяется, если все стороны сделки имеют на территории Российской Федерации место регистрации, место жительства или место налогового резидентства ( НК РФ). Отметим, что доходы признаются в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

А значит, при расчете не должны учитываться доходы, предусмотренные НК РФ. К ним, в частности, относятся безвозмездные поступления от лиц, признаваемых взаимозависимыми (подп.

11 п. 1 ст. 251, НК РФ). Изложим подход к выявлению контролируемых сделок по каждому из приведенных критериев.

Лимит 1 млрд руб. Если сумма доходов компании от одного лица, при условии что они являются взаи-мозависимыми, за календарный год превысит 1 млрд руб., то все сделки с этим лицом, указанные в НК РФ, считаются контролируемыми* 2.

*2 При определении доходов следует учитывать переходные положения. Сумма 1 млрд руб. пока не применяется.

Лимит по сумме доходов за 2012 год составляет 3 млрд руб.; за 2013 год – 2 млрд руб. (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ). Лимит 100 млн руб. Суммируются доходы по всем сделкам, в которых участвуют лица, применяющие специальные налоговые режимы в виде ЕСХН и ЕНВД.

При этом в числе других лиц, являющихся сторонами сделки, есть лицо, не применяющее указанные спецрежимы ( НК РФ). Разумеется, в расчет принимаются только контрагенты, по отношению к которым компания выступает как взаимозависимая.

Если полученная сумма окажется больше 100 млн руб., подконтрольной считается каждая сделка указанного типа. Автор считает, что, исходя из НК РФ, этот предельный показатель относится ко всем контрагентам в совокупности.

Пример 1 ЗАО, применяющее общий режим налогообложения, реализует сельхозтехнику. В том числе четырем лицам – плательщикам ЕСХН, которые признаются взаимозависимыми с ЗАО, продано техники на общую сумму (всего за календарный год), превышающую 100 млн руб.

Подконтрольными являются все сделки с каждым из этих лиц. Лимит 60 млн руб. Отбираются сделки между взаимозависимыми лицами, перечисленные в НК РФ (с плательщиками НДПИ; с организациями, освобожденными от уплаты налога на прибыль или применяющими нулевую ставку по этому налогу; с резидентами особых экономических зон (ОЭЗ)). Доходы компании по ним суммируются.

Если полученная сумма превысит 60 млн руб., то все сделки данных видов будут считаться контролируемыми* 3. * 3 Положение подпункта 5 пункта 2 статьи 105.14 (о сделках с резидентами ОЭЗ) применяется с 1 января 2014 года (п.

4 ст. 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ). Таким образом, по мнению автора, лимиты 100 млн и 60 млн руб. определяются путем сложения доходов, полученных компанией от совокупности лиц.

Поскольку принципы объединения контрагентов установлены в НК РФ, а когда следует складывать доходы от сделок с одним лицом, законодатель указывает прямо.

Внешнеэкономические сделки Под налоговый контроль, как было сказано выше, также подпадают внешнеэкономические сделки, поименованные в НК РФ.

Это сделки с определенной номенклатурой товаров: с нефтью и продуктами ее переработки, черными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгметаллами и драгоценными камнями. А также сделки с офшорными компаниями.

Пороговая величина совокупного дохода – 60 млн руб. Этот суммовой критерий применяется к каждому лицу, с которым компания совершала названные сделки. Такой порядок установлен в НК РФ.

Пример 2 ООО совершало сделки с двумя компаниями, зарегистрированными в офшоре.

Сумма доходов, полученных от одной из них за календарный год, превысила 60 млн руб. Следовательно, все сделки с этой компанией подпадут под налоговый контроль. Сделки с другой офшорной компанией контролируемыми не являются. Позиция Минфина России В комментируемом письме представлена другая точка зрения.

Позиция Минфина России В комментируемом письме представлена другая точка зрения.

Нужно признать, что она более выгодна для налогоплательщика.

Чиновники считают, что лимит дохода действует в отношении каждого контрагента в отдельности, ссылаясь на НК РФ. В нем сказано, что для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год.

Однако из приведенной формулировки такое однозначное толкование не следует. А расшифровка в скобках дана не просто для напоминания о том, что речь идет о взаимозависимых лицах, но и обозначает возможность применения «множественного» подхода, то есть суммирования доходов по сделкам с разными взаимозависимыми лицами. Поскольку случаи, в которых складываются доходы по сделкам с одним лицом, прямо оговорены в кодексе ( НК РФ).

Из письма же Минфина России № 03-01-18/4-64 ясно, что определение суммы доходов по сделкам с несколькими лицами возможно лишь: – для сделок, в которых участвует более двух лиц, в частности проводимых через посредников ( НК РФ); – для сделок, которые признаны контролируемыми судом по заявлению ФНС России ( НК РФ)* 4. * 4 Суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что она является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой. Пример 3 Фирмы «А» и «Б» – взаимозависимые.

При этом фирма «А» продает товары фирме «Б» как напрямую, так и через промежуточную (подставную) фирму «В».

Сделки с фирмой «В» вуалируют (в целях уклонения от налогового контроля) сделки между фирмами «А» и «Б». Поэтому сделки между фирмами «А» и «В» признаны судом контролируемыми.

При таком условии возможно суммирование доходов фирмы «А», полученных от разных лиц – фирм «Б» и «В».

Нормы переходного периода Обращаем внимание на то, что для отнесения сделок к контролируемым установлены ограничения: – в 2012 году – 100 млн руб.; – в 2013 году – 80 млн руб.

Данные величины предусмотрены пунктом 7 статьи 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ. Правда, большего внимания в этом пункте заслуживает формулировка о том, что положения статей 105.15–105.17 НК РФ (о проведении контроля) применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (с несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответствующие значения. Как видим, закон позволяет в целях суммирования рассматривать несколько лиц как одно.

Разъяснения противоречивы Вопрос о формулировке, примененной в Законе № 227-ФЗ, уже рассматривался в письме Минфина России от 24.02.12 № 03-01-18/1-14. Чиновники считают, что компания обязана суммировать доходы от разных лиц.

Рекомендуем прочесть:  Какие документы надо в садик

О том, что доходы, полученные от нескольких лиц, подлежат сложению (за исключением внешнеторговых и офшорных сделок), финансисты говорят и в письме от 14.03.12 № 03-01-18/2-31. Непонятно главное: расширяет оговорка об одних и тех же лицах толкование норм Налогового кодекса или уточняет их?

Неясность остается Вопрос о возможности суммировании доходов от нескольких лиц в целях выявления контролируемых налоговиками сделок для компаний является принципиальным.

Обезопасит ли комментируемое письмо организацию, если она будет исчислять доходы по соответствующим сделкам с одним лицом (по каждому лицу, а не по совокупности лиц) на предмет установления их подконтрольности? В письме прямо сказано, что оно адресовано конкретному налогоплательщику и не содержит правовых норм или общих правил. А также не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в ином понимании.

Следовательно, это письмо не защищает всех остальных налогоплательщиков (за исключением той компании, которой непосредственно адресовано). И неизвестно, станут ли им руководствоваться налоговые органы, раз оно не содержит общих правил.

Специалисты ФНС России, которые непосредственно будут проводить контроль сделок, могут придерживаться менее лояльной позиции. Ведь трактовка определения суммовых критериев, примененная в комментируемом письме, выводит из-под налогового контроля значительное число сделок.

Таким образом, очевидно, что подводить итоги дискуссии о способах суммирования доходов преждевременно.

«Вычисляем» контролируемую сделку

15.11.2012Автор: Камалова Елена Для признания сделок контролируемыми их результаты хотя бы у одной стороны должны повлиять на налогообложение. Иначе говоря, какая-то из сторон (или все стороны) должна учесть доходы или расходы.

В результате увеличится или уменьшится база по налогу на прибыль, НДФЛ, НДПИ или НДС (п. 11 ст. 105.14, пп. 4, 13 ст. 105.3 НК РФ).

Кроме того, сделки должны соответствовать критериям, предусмотренным в ст. 105.14 НК РФ. Остановимся на этом подробнее.

Взаимозависимые лица Сделки между взаимозависимыми лицами, как правило, признаются неконтролируемыми если все стороны и выгодоприобретатели в сделке зарегистрированы в России либо являются налоговыми резидентами РФ, то сделка будет считаться контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих условий: 1.

сумма доходов по сделкам между названными лицами за календарный год превышает: для 2012 года — 3 млрд руб, для 2013 года — 2 млрд руб., с 2014 года — 1 млрд руб. (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ); 2. одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, исчисляемого по ставке, установленной в процентах.

При этом предметом сделки должно быть полезное ископаемое, по которому сторона сделки (плательщик НДПИ) уплачивает налог по ставке в процентах (подп.

2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). И сумма доходов по таким сделкам за год должна превышать 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ); 3. одна из сторон сделки применяет ЕНВД или ЕСХН, а другая — не использует эти режимы (подп.

3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Сумма доходов за год должна превышать 100 млн руб.

(п. 3 ст. 105.14 НК РФ); 4. одна из сторон сделки — участник проекта «Сколково» — применяет освобождение от налога на прибыль или уплачивает его по нулевой ставке. А другая сторона от налога на прибыль не освобождена (подп.

4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Сумма доходов по таким сделкам должна превышать 60 млн руб.; 5. одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, в которой установлены льготы по налогу на прибыль, а другая — не является (подп.

5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, данное условие действует с 2014 года). Сумма доходов должна превышать 60 млн руб.

Ситуация. Компания в 2012 году совершила сделку с взаимозависимой фирмой, являющейся плательщиком НДПИ, исчисляемого по ставке, установленной в процентах. Предметом сделки была поставка оборудования.

Обе компании зарегистрированы в РФ, работают на основном режиме и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Сумма доходов по сделке за 2012 год составила 2 млрд руб. Решение. Чтобы понять, является ли эта сделка контролируемой, «примерим» на нее критерии ст. 105.14 НК РФ. Итак, сделки между взаимозависимыми компаниями, каждая из которых зарегистрирована в РФ, признаются контролируемыми при наличии хотя бы одного из обстоятельств, перечисленных в подп.

1-5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ. ПОНЯТНО,ЧТО… … сделки между взаимозависимыми компаниями, одна из которых — резидент РФ, а другая — нет, являются контролируемыми в любом случае. ПРОСТО УЧТИТЕ К сделкам между взаимозависимыми лицами приравнивается среди прочего перепродажа товаров (работ, услуг) взаимозависимому лицу через независимых посредников, если последние не используют никаких активов для осуществления сделки, а их роль сводится лишь к организации перепродажи (подп.

ПРОСТО УЧТИТЕ К сделкам между взаимозависимыми лицами приравнивается среди прочего перепродажа товаров (работ, услуг) взаимозависимому лицу через независимых посредников, если последние не используют никаких активов для осуществления сделки, а их роль сводится лишь к организации перепродажи (подп.

1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Сумма доходов по таким сделкам во внимание не принимается (письмо Минфина России от 09.04.2012 № 03-01-18/3-46).

Одно из таких обстоятельств — когда сторона сделки является плательщиком НДПИ, исчисляемого по ставке в процентах.

При этом предметом сделки должно быть добытое полезное ископаемое, по которому НДПИ уплачивается по ставке в процентах.

И сумма доходов по таким сделкам за календарный год должна превышать 60 млн руб. В нашем примере есть превышение лимита в 60 млн руб., есть плательщик НДПИ со ставкой в процентах, однако предметом сделки не является полезное ископаемое.

Значит, по этому критерию сделка в разряд контролируемых не попадает. Следующее обстоятельство — превышение по доходам суммы 3 млрд руб. (для 2012 года). Этот предел не превышен, значит, критерий тоже не подходит.

Затем проверим, есть ли обстоятельства, предусмотренные подп. 3-5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (одна из сторон сделки применяет ЕСХН или ЕНВД либо освобождена от налога на прибыль, либо платит его по нулевой ставке, либо является резидентом особой экономической зоны, а другая — ни в чем таком не замечена ©). Этот критерий также не выполняется, значит контролируемой сделка не является.

Внешнеторговые сделки Не все внешнеторговые сделки с биржевыми товарами относятся к контролируемым — для этого они также должны соответствовать условиям, предусмотренным ст. 105.14 НК РФ (письмо Минфина России от 29.08.2012 № 03-01-18/6-118).

Итак, внешнеторговые сделки с товарами мировой биржевой торговли являются контролируемыми, если удовлетворяют двум условиям: 1. сумма доходов по внешнеторговым сделкам, совершенным с одним лицом за календарный год, превышает 60 млн руб. (п. 7 ст. 105.14 НК РФ); 2. предметом сделки являются товары, входящие в состав следующих товарных групп (п.

5 ст. 105.14 НК РФ): • нефть и товары, выработанные из нефти; • черные металлы; • цветные металлы; • минеральные удобрения; • драгоценные металлы и драгоценные камни.

Минфин отметил, что внешнеторговые сделки, совершенные между взаимозави­симыми лицами, признаются контролируемыми независимо от предмета сделки (письмо Минфина России от 24.04.2012 № 03-01-18/3-57). Офшорные сделки Контролируемыми могут быть сделки, одной из сторон в которых является лицо, зарегистрированное в офшоре. Таким лицом может быть и российская компания, если ее деятельность образует в офшорном государстве постоянное представительство, а сама сделка связана с этой деятельностью (подп.

3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). ПРОСТО ИМЕЙТЕ В ВИДУ Суд может признать сделку контролируемой, даже если она не соответствует формальным критериям, но есть основания полагать, что она входит в группу однородных сделок, совершенных для сокрытия контролируемой сделки (п. 10 ст. 105.14 НК РФ). Сумма доходов по таким сделкам, совершенным одним лицом за календарный год, должна превышать 60 млн руб.

(п. 7 ст. 105.14 НК РФ). Исключения из правил Две группы сделок не являются контролируемыми (п.

4 ст. 105.14 НК РФ). 1. Между участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) — кроме сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, облагаемое НДПИ по ставке, установленной в процентах. Иначе говоря, даже если сделка по всем признакам подпадает под понятие контролируемой (например, совершена между взаимозависимыми лицами и за 2012 год превышен лимит в 3 млрд руб.), но при этом все ее участники входят в одну КГН, то контролируемой она не считается. 2. Между лицами, которые соответствуют одновременно всем приведенным ниже условиям: ПРАКТИЧНО ВОСПОЛЬЗУЙТЕСЬ Список государств, которые относятся к офшорным зонам, можно найти в приказе Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

• участники сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ; • нет обособленных подразделений в других регионах и за рубежом; • не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других регионов РФ; • не имеют убытков, учитываемых при расчете налога на прибыль; • отсутствуют обстоятельства для признания сделок, совершаемых такими лицами, контролируемыми в соответствии с подп.

2-5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Как считать доход Что в законе и в «нормативке». Некоторые категории сделок признаются контролируемыми, только когда сумма доходов по ним в календарном году превышает определенный лимит. Правила суммирования доходов установ­лены ст.

105.14 НК РФ. Приведем их. Сделки, предусмотренные подп.

2, 4 и 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.

Сделки, предусмотренные подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Сделки, предусмотренные подп.

2 и 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом, за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. (п. 7 ст. 105.14 НК РФ). Эти положения попытался разъяснить Минфин (письмо от 05.09.2012 № 03-01­18/6-125).

Из письма ведомства напрашивается вывод, что суммировать нужно доходы, полученные только по сделкам, которые заключены с одним и тем же взаимозависимым контрагентом. Если же в рамках названных выше категорий сделок компания заключит несколько контрактов с разными лицами (которые не являются взаимозависимыми по отношению друг к другу), то доходы по этим сделкам не суммируются. Применяем нормы на практике. Допустим, зарегистрированная в РФ компания заключила три сделки с зави­симыми по отношению к ней плательщиками НДПИ (также зарегистрированными в РФ и независимыми по отношению друг к другу).

Доходы по сделкам составили 60, 50 и 70 млн руб. Для определения лимита суммировать их не нужно. С пороговым значением в этом случае сравнивается каждая из трех цифр.

Теперь предположим, что та же компания заключила три сделки с одним плательщиком НДПИ (зарегистрированным в РФ). Доходы по сделкам составили 40, 30 и 50 млн руб. В этом случае для проверки на соответствие лимиту эти доходы нужно суммировать.

В расчет доходов принимаются сделки с несколькими лицами в двух случаях (письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-01-18/6-125): 1. если в сделке участвует более двух лиц; 2.

если сделку контролируемой признал суд.

И при этом у него были основания полагать, что сделка являлась частью группы однородных сделок, которые совершены для сокрытия контролируемой сделки.

При определении лимита принимаются во внимание доходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 10.07.2012 № 03-01-18/5-95).

Ситуация. Компания по договору процентного займа взяла деньги у взаимозависимой фирмы.

Обе они зарегистрированы в России и являются налоговыми резидентами РФ. Решение. Лимит по таким сделкам для 2012 года составляет 3 млрд руб.

(подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

При расчете учитываются только доходы в виде процентов.

Саму сумму займа учитывать не нужно (письмо Минфина России от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67). О каких сделках сообщать О контролируемых сделках компании должны сообщать в налоговую инспекцию (п.

2 ст. 105.16, ст. 105.17 НК РФ).

При этом нужно учитывать переходные положения, предусмотренные Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ, которые касаются лимита доходов. Итак, сообщать о контролируемых сделках необходимо, если сумма доходов по ним с одним и тем же контрагентом (с одними и теми же контрагентами по договору) за календарный год превысит (п. 7 ст. 4 Закона № 227-ФЗ): • 100 млн руб.

за 2012 год; • 80 млн руб. за 2013 год. Отметим, что переходные нормы не ухудшают положение компаний.

Иначе говоря, если сделка не признается контролируемой по ст. 105.14 НК РФ, то на пороговые значения, установленные Законом № 227-ФЗ, можно не обращать внимания. Сообщать в инспекцию о такой сделке не нужно (письма Минфина России от 11.03.2012 № 03-01­18/1-26, от 21.03.2012 № 03-01-35).

ПОНЯТНО, ЧТО… … в 2012 году подавать сведения о контролируемых сделках за 2011 год не нужно.

Уведомлять инспекцию придется только с 2013 года — в отношении сделок за 2012 год (п.

7 ст. 4 Закона № 227-ФЗ). Ситуация.

Сумма дохода по договору поставки со взаимозависимым лицом составила за 2012 год 1,5 млрд руб. Обе компании — резиденты РФ, обе уплачивают налог на прибыль в общем порядке, ни одна из них не является плательщиком НДПИ, не применяет ЕСХН или ЕНВД.

Решение. Сообщать в налоговую о сделке не нужно, к контролируемым она не относится. Сделка между такими взаимозависимыми лицами была бы контролируемой, если бы сумма дохода по ней за 2012 год превысила 3 млрд руб.

Именно такой лимит установлен подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ на 2012 год.

А порог в 100 млн руб, предусмотренный для 2012 года Законом № 227-ФЗ, в этом случае не применяется. Ситуация. Компания совершила сделку с зависимой фирмой, являющейся плательщиком НДПИ.

Обе являются налоговыми резидентами РФ. Сумма доходов по сделке за 2012 год составила 70 млн руб. Решение. Сделка относится к контролируемым.

Лимит доходов для нее в НК РФ установлен в размере 60 млн руб.

(п. 3 ст. 105.14 НК РФ). В рассматриваемом случае он превышен.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+